Die steuerliche Forschungszulage: Ein Motor für Innovation und vor allem Liquidität – Chancen und Risiken für Unternehmer und Selbstständige
Warum ist dieser Beitrag interessant für alle KMU und Selbstständigen?
Verstecktes Kapital in der Krise: Warum Sie die Forschungszulage nicht liegen lassen dürfen
Forschung ist nicht nur was für Labore – sondern auch für Ihre Werkstatt
Was ist die steuerliche Forschungszulage?
Die steuerliche Forschungsförderung, in Deutschland als Forschungszulage (FZulG) bekannt, wurde von der GroKo 2020 unter Angela Merkel geschaffen. Die FDP fordert traditionell steuerliche Entlastungen für Unternehmen und Forschungsförderung. Sie enthielt sich jedoch der Stimme, weil ihr das konkrete Gesetz zu bürokratisch war und die Fördersummen (damals noch gedeckelt auf eine Bemessungsgrundlage von 2 Mio. Euro) nicht weit genug gingen. Sie wollten das Gesetz im Prinzip, aber in einer „besseren“ Form. Auch die Grünen enthielten sich. Sie kritisierten unter anderem, dass die Förderung nicht gezielt genug auf nachhaltige oder ökologische Forschung ausgerichtet sei (keine thematische Einschränkung). Die Linke stimmte gegen das Gesetz. Sie kritisierte meist Mitnahmeeffekte für große Konzerne und bevorzugte direkte Projektförderung statt steuerlicher Gießkannen-Förderung. Die AfD lehnte den Entwurf ebenfalls ab. Einen Grund dafür kenne ich nicht.
Den Durchbruch brachte das Wachstumschancengesetz, eine der wesentlichen Leistungen der Ampelregierung, die von FDP und den Grünen gemeinsam betrieben wurde. Inzwischen ist die Forschungszulage (FZulG) ein zentrales Instrument der Bundesregierung, um die Innovationskraft von Unternehmen zu stärken. Sie stellt eine attraktive Alternative und Ergänzung zur klassischen Projektförderung dar. Für Unternehmerinnen, Unternehmer und Selbstständige bietet sie eine verlässliche, planbare und rechtsanspruchsbasierte Möglichkeit, ihre Investitionen in Forschung und Entwicklung (FuE) zu refinanzieren. Doch wie bei jedem staatlichen Förderinstrument sind die Chancen mit administrativen Anforderungen und dem Risiko des Missbrauchs verbunden.
Wer profitiert von der Forschungszulage?
Anspruchsberechtigt sind alle Steuerpflichtigen in Deutschland, die Gewinneinkünfte erzielen, also:
- Unternehmen mit Einkünften aus Gewerbebetrieb.
- Selbstständige mit Einkünften aus selbstständiger Arbeit im Haupt- und Nebenerwerb.
- Unternehmen mit Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft im Haupt- und Nebenerwerb.
Entscheidend ist nicht die Höhe des Gewinns oder der Steuerlast, sondern die Durchführung eines begünstigten FuE-Vorhabens. Gefördert werden Projekte der Grundlagenforschung, der industriellen Forschung und der experimentellen Entwicklung.
Was bedeutet Grundlagenforschung, industrielle Forschung und experimentelle Entwicklung?
Grundlagenforschung (Basic Research)
Hier geht es um reine Wissensvermehrung ohne direkten Blick auf den Markt.
- Ziel: Gewinnung neuer wissenschaftlicher Erkenntnisse über Phänomene oder Tatsachen. Hauptfrage: „Wie funktioniert das prinzipiell?“
- Fokus: Es gibt keine direkte kommerzielle Anwendung oder einen spezifischen Nutzen im Blick. Es geht um das „Verstehen“ und „Warum“.
- Ergebnis: Theorien, Publikationen
- Risiko: Wissenschaftlich sehr hoch
- Marktnähe: Keine
- Beispiel: Ein Institut erforscht, wie sich Lichtwellen in einem neuartigen Kristall brechen. Ob man daraus später einen Laser oder eine Lampe bauen kann, ist noch irrelevant.
- Förderung: Meist zu 100 % an Universitäten/Instituten gefördert, da kein unmittelbarer Gewinn winkt.
Industrielle Forschung (Industrial Research)
Hier wird Wissen gesucht, um ein konkretes praktisches Problem zu lösen.
- Ziel: Neues Wissen gewinnen, um neue Produkte, Verfahren oder Dienstleistungen zu entwickeln (oder bestehende wesentlich zu verbessern). Hauptfrage: „Kann man das für Zweck X nutzen?“
- Fokus: Es ist immer noch „Forschung“ (also risikoreich und theoretisch), aber mit einem konkreten Anwendungsziel. Dazu gehört auch der Bau von Prototypen im Labor (nicht für den Markt).
- Ergebnis: Labormuster, Machbarkeitsnachweis
- Risiko: Technisch hoch
- Marktnähe: Gering / Mittel
- Beispiel: Ein Unternehmen nutzt die Erkenntnisse aus der Grundlagenforschung, um zu untersuchen, ob man mit dem neuartigen Kristall einen effizienteren Laser für die Augenchirurgie bauen könnte. Man baut erste Labormuster.
- Förderung: Hohe Förderquoten (oft 50–70 %), da das technische Risiko noch hoch ist.
Experimentelle Entwicklung (Experimental Development)
Hier wird vorhandenes Wissen genutzt, um ein fertiges Produkt zu bauen.
- Ziel: Die Umsetzung von Forschungsergebnissen in marktreife Pläne, Vorkehrungen oder Designs. Hauptfrage: „Wie bauen wir daraus ein fertiges Produkt?“
- Fokus: Es wird kaum noch „neues“ Wissen erforscht, sondern vorhandenes Wissen kombiniert und angewendet, um Probleme zu lösen. Hierzu gehören Prototypen, die bereits alle Funktionen des Endprodukts haben, Pilotanlagen und Tests unter realen Bedingungen.
- Ergebnis: Prototyp (marktnah), Pilotanlage
- Risiko: Technisch mittel/gering, eher wirtschaftlich
- Marktnähe: Hoch (kurz vor Markteintritt)
- Beispiel: Der Laser-Prototyp funktioniert im Labor. Nun wird ein Gerät entwickelt, das in einen OP-Saal passt, sterilisiert werden kann und eine benutzerfreundliche Software hat. Es werden Tests mit Ärzten durchgeführt.
- Förderung: Niedrigere Förderquoten (oft 25–45 %), da das Projekt nun marktnah ist und das Risiko des Scheiterns geringer ist.
Warum ist die Abgrenzung in der Praxis oft schwierig?
Tipp für Förderanträge: Wenn Sie Fördermittel beantragen, versuchen Sie ggf., Arbeitspakete, die noch echtes technologisches Neuland betreten, als „Industrielle Forschung“ zu definieren (höhere Förderung), und reine Anpassungsarbeiten als „Experimentelle Entwicklung“.
Die finanzielle Wirkung: Liquidität und Innenfinanzierung
Die Forschungszulage ist ein direkter Zuschuss, der über die Steuererklärung gewährt wird. Sie beträgt 25 Prozent der förderfähigen Aufwendungen. Für kleine und mittlere Unternehmen (KMU) kann dieser Satz unter bestimmten Voraussetzungen auf bis zu 35 Prozent steigen. Die maximale Bemessungsgrundlage liegt seit dem 1. Januar 2024 bei 10 Millionen Euro pro Wirtschaftsjahr, was eine maximale Zulage von 2,5 Millionen Euro (bzw. 3,5 Millionen Euro für KMU) pro Jahr ermöglicht.
Auswirkungen auf die Innenfinanzierung und Liquidität
Die Zulage wird nicht als steuerpflichtige Betriebseinnahme behandelt, sondern als Steuererstattung oder Steueranrechnung gewährt. Dies hat eine unmittelbare und positive Auswirkung auf die Liquidität des Unternehmens:
Bilanzielle Auswirkung: Die Zulage ist eine latente Steuerforderung, die von Banken als wenig risikobehaftet bewertet wird.
Der Unterschied zwischen Kapital- und Personengesellschaften
Auswirkungen auf die Bankenfinanzierung
Die Forschungszulage kann die Kreditwürdigkeit eines Unternehmens indirekt verbessern. Banken bewerten die Bonität eines Unternehmens unter anderem anhand seiner Liquidität und seiner Eigenkapitalquote.
Verbesserte Eigenkapitalquote: Die Zulage stärkt die Innenfinanzierung und kann somit die Eigenkapitalquote verbessern.
Planbare Einnahmequelle: Die Zulage ist ein Rechtsanspruch und stellt eine verlässliche, zusätzliche Einnahmequelle dar, die in die Finanzplanung einbezogen werden kann. Die latente Steuer wird von Banken mit geringem Risiko bewertet und verbessert damit die Bonität für Ihr Unternehmen.
Der Prozess: Zwei Schritte zum Zuschuss
Schritt 1: Die Bescheinigung der Förderfähigkeit (BSFZ)
- Inhaltliche Prüfung: Die BSFZ prüft ausschließlich, ob das Vorhaben dem Grunde nach ein begünstigtes FuE-Vorhaben ist (Grundlagenforschung, industrielle Forschung oder experimentelle Entwicklung).
- Antragstellung: Die Antragstellung erfolgt elektronisch über das Web-Portal der BSFZ.
Schritt 2: Der Antrag auf Festsetzung der Zulage (Finanzamt)
- Kostenprüfung: Das Finanzamt prüft die Höhe der tatsächlich entstandenen förderfähigen Aufwendungen (z.B. Lohnkosten für forschende Mitarbeiter).
- Antragstellung: Dies erfolgt elektronisch über das Online-Portal „Mein ELSTER“.
Wichtige Prozessdetails: Rückwirkung und Projektbeschreibung
Die Möglichkeit der rückwirkenden Beantragung
Die Forschungszulage kann rückwirkend beantragt werden. Die Frist für die Beantragung der Bescheinigung bei der BSFZ und die Festsetzung der Zulage beim Finanzamt richtet sich nach der Festsetzungsverjährung der Steuer, die in der Regel vier Jahre beträgt.
Das bedeutet: Ein Unternehmen kann beispielsweise im Jahr 2025 noch die Forschungszulage für FuE-Vorhaben beantragen, die im Wirtschaftsjahr 2021 begonnen und abgeschlossen wurden, sofern die Fristen der Festsetzungsverjährung noch nicht abgelaufen sind.
Abgeschlossene Projekte sind einfacher zu beschreiben
Es ist in der Praxis deutlich einfacher, ein Projekt zu beschreiben, das bereits abgewickelt wurde, als ein Projekt, das erst in Zukunft abgewickelt werden soll.
Der Grund liegt in der Nachweisbarkeit und im Vorstellungsvermögen: Bei einem abgeschlossenen Projekt liegen alle Fakten, Ergebnisse und die tatsächlich angefallenen förderfähigen Kosten (z.B. Stundenzettel der Mitarbeiter) vor. Die BSFZ kann die Förderfähigkeit anhand der konkreten, realisierten Schritte und des erreichten Stands der Technik besser beurteilen. Bei einem zukünftigen Projekt muss die Beschreibung hypothetisch bleiben, was die inhaltliche Prüfung durch die BSFZ erschwert und zu Rückfragen führen kann. Weiterhin können sich Unternehmer oft die Projektabfolge nicht vorstellen. Wenn das Projekt aber weitgehend abgeschlossen wurde, kann man sehr einfach Schritt für Schritt beschreiben, was gemacht wurde.
Administrative Auswirkungen und die De-Minimis-Regel
Die De-Minimis-Erklärung
Die Forschungszulage ist grundsätzlich eine Steuervergütung und fällt nicht unter die strengen Beihilferegeln der Europäischen Union. Ausnahme: Die erhöhte Förderung für KMU (derzeit 35 % statt 25 %) wird als staatliche Beihilfe gewährt und unterliegt der De-Minimis-Verordnung.
Unternehmen, die die erhöhte KMU-Förderung in Anspruch nehmen, müssen im Antrag erklären, welche weiteren De-Minimis-Beihilfen sie in den letzten drei Steuerjahren erhalten haben. Die Gesamtsumme der De-Minimis-Beihilfen darf einen bestimmten Schwellenwert nicht überschreiten. Die korrekte Erklärung ist ein wichtiger administrativer Schritt, um die Zulage rechtssicher zu erhalten.
Chancen und Risiken: Die Betrugsanfälligkeit
Die Forschungszulage ist ein sinnvolles und wichtiges Instrument zur Innovationsförderung. Die Kombination aus einem Rechtsanspruch und der Auszahlung über das Finanzamt birgt jedoch auch Risiken, insbesondere hinsichtlich der Betrugsanfälligkeit.
Das Risiko liegt vor allem in der fehlerhaften oder vorsätzlichen Falschabrechnung der förderfähigen Aufwendungen. Werden beispielsweise Arbeitsstunden für FuE-Tätigkeiten abgerechnet, die tatsächlich nicht angefallen sind, oder werden Projekte als Forschung deklariert, die lediglich Routinearbeiten darstellen, kann dies schwerwiegende Folgen haben.
Die Konsequenz einer fehlerhaften oder betrügerischen Beantragung ist nicht nur die Rückforderung der Zulage, sondern kann auch den Tatbestand der Steuerhinterziehung oder des versuchten Subventionsbetrugs erfüllen. Die Behörden legen großen Wert auf die Prävention und Verfolgung von Missbrauch. Unternehmer sind daher gut beraten, eine lückenlose und korrekte Dokumentation der FuE-Tätigkeiten und der damit verbundenen Kosten sicherzustellen.
Anfang 2026 wurden wir als Business Innovator ausgezeichnet. Die Basis dafür haben wir mit der steuerlichen Forschungsförderung gelegt. Die steuerlichen Forschungsförderung hat die Entwicklungen rund um KI bei uns teilweise refinanziert.
